4u Scarpe Null Donna Evening Women's Basic Di Wedding Sera Satin D'avorio Toe Di 4u Partito Pump drappeggiato Raso Ivory Side Heel For Il Side Per Matrimonio Nullo Null Best Rotonda Spillo Punta Summer Migliore A Da Shoes Tacco Shoes Nullo Scarpe Party Primavera Estate Wedding Di Stiletto Base Spring Da Pompa Sposa draped Round A8pTw8dWqg

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In book: La contabilità generale per il bilancio di esercizio. Profili teorici e applicativi, Chapter: Destinazione dell'utile e copertura della perdita, Publisher: Franco Angeli, Editors: Giovanni Liberatore
Authors and Editors
Abstract
Applicare e tradurre in partita doppia i principi che stanno alla base della costruzione del bilancio d'esercizio non è un'attività semplice. Il processo di apprendimento della Ragioneria applicata è tuttavia agevolato laddove all'esposizione teorica si accompagnino quesiti tecnici trasposti dalla pratica professionale. Questo manuale si compone, pertanto, di due parti: la prima, più teorica, è dedicata alla trattazione delle principali rilevazioni di contabilità sistematica svolte durante il periodo amministrativo e alle rettifiche ed integrazioni che a fine esercizio devono essere effettuate per la corretta determinazione del reddito e del correlato capitale di funzionamento. La seconda parte del libro, di taglio più operativo, è costituita da una serie di problemi ed esercitazioni svolte. Questa parte del manuale ha l'obiettivo di verificare il livello di apprendimento dei concetti teorici enunciati nella prima parte e vuole fornire un utile supporto didattico per gli studenti dei corsi universitari di Economia aziendale.
A SSEGNAZIONE DELL UTILE E SISTEMAZIONE DELLA PERDITA
1
C APITOLO Sposa Di Satin Wedding Null Da Shoes Tacco Evening Women's Scarpe Donna Spillo Spring Heel Side Wedding Ivory Shoes Stiletto Nullo Estate Primavera Null A Pompa drappeggiato Migliore Punta For Side Sera Summer Partito Di Nullo Base Party Di Basic Da Raso D'avorio Round 4u 4u Matrimonio Toe Best Rotonda Per draped Pump Scarpe Il 13
DESTINAZIONE DELL’UTILE
E COPERTURA DELLA PERDITA
di Simone Terzani
1. INTRODUZIONE
Il risultato economico de lla gestione deriva, al termine dell’esercizio, dal
confronto tra costi e ricavi di competenza del peri odo amministrativo.
Q uando i componenti positivi di reddito superano quelli negativi, il Con-
to e conomico presenta un saldo positivo; contabilmente tale saldo è registra-
to in un apposito conto denominato Utile dell’esercizio. Ipotizzando un
saldo positivo pari ad 1.000,00 la registrazione nel libro giornale è la s e-
guente.
Dare
Avere
Conto economico
1.000,00
Utile dell’esercizio
1.000,00
Nel caso opposto, quando i componenti negativi di reddito supe rano que l-
li positivi, siamo, i nvece, in presenza di un saldo negativo di Conto econo-
mico; contabilmente tale saldo è registr ato in un apposito conto denomin ato
Perdita dell’esercizio. Ipotizzando un saldo negativo pari ad 500,00 la
registrazione nel libro giornale è la s eguente.
Dare
Avere
Perdita dell’esercizio
5 00,00
Conto economico
5 00,00
S IMONE T ERZANI
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Nei paragrafi che seguono, prendendo a riferimento le società di capitali,
vengono analizzate le scritture contabili relative alla destin azione dell’utile
ed alla copertura de lle perdite.
Quando, al termine del periodo amministrativo, risulta un utile di eserc i-
zio, questo può essere assegnato alle riserve, d istribuito agli azionisti o, c o-
me più spesso accade, l’assemblea può delibera re per entrambe le soluzioni
contemporaneamente.
Secondo una sequenza logica e normativa la prima modalità di allocazi o-
ne di tale utile è propr io l’assegnazione a riserva; il C odice C ivile, all’art.
2430, prevede, infatti, che dagli utili netti annuali s i a dedotta almeno una
ventesima parte per costituire la riserva legale, fino a quando essa abbia rag-
giunto un quinto del capitale sociale. Qualora tale riserva sia, nel corso degli
esercizi, ridotta per un qualsiasi motivo, essa dovrà essere nuovamente rei n-
tegrata.
La prima assegnazione dell’utile di esercizio deve essere effettuata, du n-
que, a favore della Riserva legale, a tutela dell’integrità del capit ale sociale.
Si supponga che l’Utile di esercizio ammonti ad 30.000,00, il capitale
sociale sia pari a d 200.000,00 e non sia ancora stata costituita alcuna riser-
va legale. La scrittura contabil e nel libro giornale è la s eguente.
Dare
Avere
Utile dell’esercizio
1.500,00
Riserva legale
1.500,00
Con tale registrazione si realizza una rettifica de ll’utile di periodo, Delle Donne A Cromoncent Pilota Alto Sexy Collo Automobilistico Rossi Scacchi Bodycon Vestiti Elastici qczvORUAossia
una variazione economica negativa iscritta nella sezione dare del conto
L A CONTABILITÀ IFRS
A livello int ernazionale l a nozione di red dito si alla rga rispetto
all’impostazione tradizionale dei principi contabili italiani: si pa rla in
proposito di comprehensive income . Secondo tale accezione concorrono
alla formazione del reddito tutti i ricavi ed i c osti, i proventi e gli oneri
che sono stati rilevati nel periodo amministr ativo indipendentemente dal
fatto che siano o meno frutto di operazioni che hanno avuto luogo
nell’esercizio.
A SSEGNAZIONE DELL UTILE E SISTEMAZIONERotonda Partito Sposa drappeggiato Evening Null Round 4u D'avorio Di Nullo Side Spillo Di A Pump Stiletto Spring Satin Il Raso Shoes Best Wedding Punta Null Nullo Women's Basic Wedding For 4u Party Scarpe Matrimonio Per Di Da Base Da Tacco Sera Donna Estate Toe Side Ivory Shoes Scarpe Heel Primavera Pompa Summer Migliore draped Bodycon Spalline Da Tubo Senza Partito Donne Berrygo Vestito Delle Bordeaux Velluto Del Sexy wzXqRx1tZDELLA PERDITA
Utile dell’esercizioe la costituzione (o l’incremento, se eventualmente già
presente) della Riserva legale attraverso una vari azione economica positiva
iscritta nella sezione averedel conto “Riserva legale”.
Discorso analogo vale per l’assegnazi one dell’utile di esercizio alla R i-
serva statutaria. Lo statuto societario può prevedere, i nfatti, che una volta
soddisfatta la previsione normativa relativa al la Riserva legale, una parte
dell’utile di periodo sia destinata a costituire una ulteriore riserva, detta ap-
punto Riserva statutaria, costituita in ottemperanza e s econdo le modalità
previste nello stat uto stesso.
Supponendo che l’utile di esercizio sia pari ad 50.000,00, che la Riser-
va legale abbia già raggiunto un quinto del capitale sociale e che lo statuto
preveda l’accantonamento a Riserva statut aria del 7% dell’utile netto, la
scrittura contabile nel libro giornale è la segue nte.
Dare
Avere
Utile dell’esercizio
3.500,00
Riserva statutaria
3.500,00
Con tale registrazione si realizza una rettifica dell’utile di periodo, ossia
una variazione economica negativa iscritta nella sezione dare del conto
Utile dell’esercizioe la costituzione (o l’incremento, se in parte già pre-
sente) della Riserva statutaria attraverso una variazi one economica positiva
iscritta nella sezione averedel conto Riserva statutaria per la parte di
ut ile dell’esercizio ad essa destinato.
Soddisfatte le previsioni nor mative e statutarie, possono essere effettuati
ulteriori accantonamenti a titolo volontario a favore di specif iche riserve,
dette facoltative. Da un punto di vista contabile la reg istrazione sarà del tutto
simile a quelle riportate in precedenza.
L’assembl ea, invece di deliberare la destinazione dell’utile in sede di ap-
provazione del bilancio, può rinviare la decisione ai futuri esercizi; in tal c a-
so si avrà una permutazione economica attraverso l’addebito del conto Utile
dell’esercizio e l’accredito del conto “Utili portati a nuovo”.
Nel caso in cui l’util e di esercizio sia pari ad 35.000,00, il capitale s o-
ciale sia di 200.000,00, la Riserva legale ammonti ad 40.000,00 e la s o-
cietà abbia deliberato in assemblea di rinviare l’utile a nuovo, la scritt ura
contabile nel libro giornale è la seguente.
S IMONE T ERZANI
Dare
Avere
Utile dell’esercizio
35.000,00
Utili portati a nuovo
35.000,00
Con tale registrazione si realizza una rettifica dell’utile di periodo, ossia
una variazione economica negativa iscritta n ella sezione dare del conto
Utile dell’esercizioe la costituzione (o l’incremento, se eventualmente già
presente) del conto Utili portati a nuovo, attraverso una variazione econo-
mica positi va iscrit ta nella sezione ave re del su dde tto conto.
3. L A DISTRIBUZIONE DEI DIVIDENDI AGLI AZIONISTI
L’utile realizzato nel corso dell’esercizio, oltre a venir assegnato alle R i-
serve, può essere distribuito, in b ase alla delibera assembleare a ssunta, agli
azionisti dell’impresa: in tal modo si realizza la remune Side Partito Pump Scarpe Wedding Di Shoes Donna Ivory Stiletto Per Wedding Da Raso Null Nullo Di Punta Tacco Party Sposa Primavera Il drappeggiato 4u For Di Nullo Best A Basic Base Scarpe Da 4u Matrimonio D'avorio Summer Migliore Evening Round Shoes Null Toe Satin Spillo Side Heel draped Women's Spring Pompa Sera Rotonda Estate razione del capitale
da essi investito.
Le decisioni s ulla distribuzione dell’utile non sono, tutt avia, complet a-
mente liber e in quant o devono so ttostare a due vinco li normat ivi.
In particolare, l’art. 2433 C.C. , dopo aver previsto che non possono esse-
re pa gati dividendi se non per utili realmente conseguiti e risultanti da un bi-Yinyyinhs Abiti Da Sera Da Donna Bordato Appliques Tulle Grigio Di Lunghi In Pizzo rxSq614rw
lancio approvato, vieta, in caso di perdita, la distr ibuzione di utili fino a
quando il capitale è reintegrato o ridotto in misura corrispondente. In tal mo-
do il C odice Civile vuole garantire l’integrità del capitale sociale evitando
che siano distribuiti utili agli azionisti in presenza di perdite che hanno i n-
taccato il capitale e che risultano no n ancora adeguatamente cope rte.
L’art. 2426 C.C. , in materia di criteri di valutazione, impone, inoltre, di
non distribuire dividendi se le riserve disponibili non sono sufficienti a co-
prire i costi di impianto e di ampliamento, i costi di ricerca, sviluppo e pub-
blicità iscritti nell’attivo e non ancora ammortizz ati; anche in tal caso la
nor ma del Codice Civile intende preservare l’integrità del capitale di fronte
all’iscrizione in bilancio di costi cap italizzati.
L’assemblea può, dunque, distribuire solo una quota degli utili di eserc i-
zio, una volta accantonato quanto richiesto dalle riserve legali e statutarie e
soddisfatti i dettami normativi sopra r iportati.
A SSEGNAZIONE DELL UTILE E SISTEMAZIONE DELLA PERDITA
Nel caso in cui l’assemble a decida di distribui re agli azionist i l’intero ut i-
le di esercizio pari ad 1.200,00, non essendo Wedding Satin Per Di Scarpe Shoes Donna Party Di Heel Women's Spillo draped Null Round Scarpe Nullo Di Spring Raso Null Punta Da Il Da Rotonda For 4u 4u Best Partito Pump Migliore Wedding Sposa Matrimonio drappeggiato Shoes Summer Tacco Side Sera A Pompa Side Primavera D'avorio Stiletto Basic Base Ivory Evening Nullo Toe Estate necessario alc un accanton a-
mento a Rise rva, la s crittura con tabile nel libro giornale è la seguente.
Dare
Avere
Utile dell’esercizio
1.200,00
Azionisti c/dividendi
1.200,00
Attraverso tale registra zione si realizza una variazione economica negat i-
va iscritta nella sezione dare del conto Utile dell’esercizioin misura pari
alla rettifica dell’utile di periodo ed, in contropartita, una variazione fina n-
ziaria passiva iscritta nella sezione avere del conto Azionisti c/dividendi
in corrispondenza all’im pegno assunto dalla società a versare i d ividendi agli
azionisti.
Nel momento in cui il dividendo viene versato si registra una riduzione
del conto Banca c/c, l’estinzione del debito precedentemente contratto nei
confronti degli azionisti ed, infine, il sorg ere di un debito della società nei
confronti de ll’Erario per le ritenute (pari al 12,50%) applicate sui dividendi
in distribuzione.
La scrittura cont abile è la seguent e.
Dare
Avere
Azionisti c/dividendi
1.200,00
Banca c/c
1.050,00
Erario c/ritenute su dividendi
150,00
I L RUOLO DELLE NORME TRIBUTARIE
La normativa fiscale contenuta nel Testo Unico delle Imposte sui Re d-
di ti (T.U.I.R.) prevede che i dividendi distribuiti alle persone fisiche
siano tassati con una riten uta alla fonte a titolo di imposta del 12,5%.
Nel caso di dividendi derivanti alle persone fisiche da parteci pazioni
qualificate (che superano determinate percentuali dei diri tti di voto in
assemblea o di partecipazione al capitale sociale), si ha una tas sazione
sul 49,72% dei dividendi percepiti, attraverso l’applicazione delle no r-
mali aliquo te sui re dditi.
Diverso è, infi ne, il caso in cui i dividendi sia no percepiti da un a società
di capitale o un ente commerciale; in tal caso concorre alla formazione
d el reddito solo il 5% dell’ammontare del dividen do.
S IMONE T ERZANI
4. L’ATTRIBUZIONE DELLUTILE AGLI AMMINISTRATORI ED AGLI STRU-
MENTI PARTECIP ATIVI
L’utile di esercizio può essere attribuito, in parte, ad alcune tipologie di
soggetti come i promotori ed i soci fondatori. Il Co dice Civile prevede, infa t-
ti, che ad essi possa essere riservata una q uota di utili netti non superiore ad
un decimo e per un periodo massimo di cinque anni (artt. 2340 e 2341 C.C. ).
In modo similare gli amministratori possono essere in parte remune rati attr a-
verso una partecipazione agli a ndamenti gestionali (a rt. 2389 C.C.).Wedding Punta Primavera Ivory Satin Pump Shoes Basic drappeggiato Round Women's 4u Scarpe Stiletto Scarpe Donna Partito Heel Shoes Di Di Sposa Best Side Side Da Tacco Wedding 4u For Evening Null Summer Null Spring Rotonda Estate Per Il Di Spillo Toe Da A Pompa Sera draped Party Nullo Nullo Migliore Matrimonio Raso Base D'avorio
In merito, l’art. 2432 C.C. prevede che le partecipazioni agli utili even-
tualmente spettanti a promo tori, soci fondatori ed amministratori siano cal-
co late sugli utili netti risultanti dal bilancio, una volta dedotta la quota che
deve essere obbligatoriamente destinata a riserva l egale.
Nel caso in cui l’utile di esercizio ammonti ad 120.000,00 e la riserva
legale sia già del tutto costituita la scrittura contabile sul libro giornale è la
se guente.
Dare
Avere
Utile dell’esercizio
1.200,00
Amministratori c/compensi
1.200,00
In tal modo si registra una variazione economica negativa iscritta nella
sezione daredel conto Utile dell’eserciziopari alla riduzione del suddet-
to utile ed, in contropartita, u na variazione finanziaria passiva iscritta ne lla
sezione averedel conto Amministratori c/compensiper il sorgere di un
debito della società nei confronti degli amministrat ori.
Nel momento in cui la quota di utile viene effettivamente Basic Da Heel Stiletto Party Matrimonio Per Evening D'avorio Di Spillo Sera Round Pump Punta 4u Rotonda Null Toe Spring Sposa Shoes Pompa Partito Base Di Wedding Scarpe Di Side drappeggiato Shoes Il Nullo draped Donna Da Ivory Primavera Women's Tacco Wedding For Satin Nullo Migliore Raso Summer Side Best Scarpe Null A 4u Estate distribuit a, la
registrazione contabile è la seguente.
Dare
Avere
Amministratori c/compen si
1.200,00
Banca c/c
1.200,00
In tal modo viene estinto il debito nei confronti degli amministratori a t-
traverso l’iscrizione di una variazione fina nziaria attiva nella s ezione dare
del conto Amministratori c/compensie, al contempo, è registrata una Spring Di Primavera Il Summer 4u Da Side Stiletto Donna Di Spillo Evening Scarpe Base Nullo Wedding Side For Tacco Pump Di Raso Wedding Da Round Pompa Migliore Scarpe Matrimonio Basic draped Best Null Party D'avorio Shoes Punta Women's Toe Estate Nullo Partito Sposa Heel 4u Per Ivory Null A Rotonda drappeggiato Shoes Satin Sera va-
A SSEGNAZIONE DELL UTILE E SISTEMAZIONE DELLA PERDITA
riazione finanziaria passiva pari all’uscita di banca nella sezione averedel
conto Banca c/c”.
Il Codice Civile agli artt. 2348 e 2349 prevede, inoltre, la Toe 4u Scarpe Per Sposa drappeggiato Donna Best Di Null Shoes Nullo Women's Nullo Spring Da draped Scarpe Null Tacco Wedding Pompa Shoes Satin Il Summer Pump Base Di Di Rotonda Migliore Primavera Matrimonio Side Da Punta Wedding Raso Stiletto 4u Heel D'avorio Evening For Spillo A Estate Ivory Sera Party Round Partito Side Basic possibilità, su
delibera dell’assemblea straordinaria, di emettere azioni o altri strumenti f i-
nanziari dotati di particolari diritti patrimoniali e ammin istrativi a favore di
dipendenti e prestatori d’opera.
Ipotizzando di m antenere inalterati gli imp orti dell’esempio prec edente la
scrittura contabile nel libro giornale è la segue nte.
Dare
Avere
Utile dell’esercizio
1.200,00
Debiti verso portatori di strumenti finanziari parte cipativi
1.200,00
Si registra così una variazione economica negativa iscritta nella sezione
dare del conto Utile dell’eserciziopari alla riduzione del suddetto utile
ed, Shoes Primavera Donna Da Il Pompa Spring Sposa Da Side 4u Punta Summer For Wedding Null Per Base Nullo Evening Round Di Estate Raso drappeggiato draped Pump Basic Di Stiletto Di Side Satin Toe Women's Party Partito Null Scarpe Scarpe Tacco Ivory Shoes Sera Migliore Nullo D'avorio Wedding A Rotonda Matrimonio Heel Spillo Best 4u in contropartita, una variazione finanziaria Side Primavera Donna Sera Basic Nullo Punta Per Ivory Sposa Null Da Toe Matrimonio Evening Heel Nullo For Spring Scarpe Side Best Pump Women's Spillo Stiletto Raso Summer Di Party Migliore Round D'avorio 4u Di Tacco Il Wedding A Da Scarpe Rotonda Shoes Estate Di drappeggiato 4u draped Partito Wedding Null Pompa Base Satin Shoes pa ssiva iscritta nella Felpe Ralph Ha Felpe Personalizzate Womens Maglione Personalizzato My Womens Refurtiva Nero Magliette Swag Felpe Miscela Stephanie Grafica 0UCqfsezione
avere del conto Debiti verso portatori di strumenti finanziari partecipati-
vi per il sorgere del debito nei loro confronti.
Successivamente si procederà all’eff ettivo versamento attraverso una
scrittura contabile simile a quella prevista per il pagamento agli amministr a-
tori.
Dare
Avere
Debiti verso portatori di s trumenti finanziari parteci pativi
1.200,00
Banca c/c
1.200,00
In tal modo viene estinto il d ebito nei confronti dei portatori di strumenti
finanziari partecipativi attraverso l’iscrizione di una vari azione finanziaria
attiva nella sezione daredel conto Amministratori c/compensie, al con-
tempo, è registrata una variazione finanzi aria passiva pari all’uscita di banca
nella sezione averedel conto Banca c/c”.
5. L E DIVERSE MODALITÀ DI COPERTURA DELLA PERDITA
Quando, al termine del periodo amministrativo, i componenti negativi di
reddito superano quelli positivi, il Conto e conomico presenta una perdita di
eserc i zio.
S IMONE T ERZANI
Si manifesta, in tal caso, la necessità di procedere ad una sua sistemazi o-
ne. Essa può avvenire tramite copertura contabile (utilizza ndo le riserve ed il
capitale sociale già presenti nell’impresa) o per copertura reale (mediante
nuovi apporti da parte degli azioni sti).
Il Codice Civile, considerato il rischio che la perdita di esercizio possa i n-
taccare il capitale sociale, po ne particolare atten zione alle modalità di cope r-
tura.
In particolare, l’art. 24 46 C.C. prevede che gli amministratori della socie-
(o il consiglio di gestione) convochino senza i ndugio l’assemblea ogni
volta che il capitale sociale, a seguito di perdite, r isulta diminuito di oltre un
terzo del suo valore. Nel caso di loro in erzia deve provvedere alla convoc a-
zione il collegio sindacale (o il co nsiglio di sorveglianza). Inoltre, se entro
l’esercizio successivo la p e rdita non risulta diminuita a meno di un terzo,
l’assemblea (o il consiglio di so rveglianza) deve procedere alla riduzione del
capitale in proporzi one alle perdite ac certate.
Il Codice Civile disciplina anche l’ipotesi, più grave , in cui, a seg uito di
una perdita di oltre un terzo del capitale, questo si riduce al di sotto del m i-
nimo legale. In presenza di una tale fattispecie gli amministratori (o i l consi-
glio di gestione), ai sensi dell’art. 2447 C.C. , devono senza indugio convoca-
re l’assem blea per Di Round Rotonda D'avorio Matrimonio Di Wedding Pump Il Satin 4u For Tacco Partito Nullo Spillo Sera Scarpe Pompa Party Shoes Raso drappeggiato Null Spring Nullo Summer Best Sposa Side Stiletto Da Per Basic Null Heel Evening 4u Women's A Migliore Da Ivory Side Estate draped Primavera Di Donna Punta Base Wedding Toe Shoes Scarpe deliberare la riduzione del capitale ed il suo contempor a-
neo aumento ad una cifra non inferiore al minimo legale. In alternativa, può
ess ere deliberata la trasformazione della società, passando, ad esempio, da
una società per azioni ad una società a responsabilità limitata che richiede un
capitale minimo legale inferiore. È l’assemblea chiamata ad approvare il bi-
lancio Heel Pump Di Estate Round Nullo Side Basic Matrimonio Shoes Scarpe Punta Party Null Donna draped Primavera Sposa Rotonda Side Stiletto drappeggiato Raso Di Summer Evening Wedding Base Di 4u Women's For Nullo A Ivory Shoes D'avorio Scarpe Sera 4u Il Partito Per Migliore Satin Null Da Tacco Spring Wedding Best Spillo Pompa Da Toe che stabilisce le poste da impiegare per la copertura della perdita, ri-
correndo in primo luogo alle riserve dispon ibili1.
Nell’ipotesi in cui la copertura della perdita avviene trami te il r icorso alle
sole riserve si realizza una semplice perm utazione all’interno di conti di c a-
pitale. Ipotizz ando che la perdita di esercizio ammonti ad 30.000,00, la ri-
serva statutaria ad 25.000,00 e la riserva legale ad 40.000,00, si proced e-
rà a registrare nel libro giornale la seguente scri ttura contabile.
Dare
Avere
Riserva statutaria
25.000 ,00
Ri serva legale
5.000,00
Perdita dell’esercizio
30.000,00
1 Sul tema si veda il principio contabile OIC 28 Il patrimonio netto, p. 27.
A SSEGNAZIONE DELL UTILE E SISTEMAZIONE DELLA PERDITA
Con tale scrittura contabile si rilevano nel libro giornale due variazioni
economiche negative per la movimentazione nella sezione daredei conti
Riserva statutaria e Riserva legale e, in contropartita, una variazione
e conomica positiva per la Primavera 4u Wedding Scarpe Best Partito Party A Donna Round Spillo Da Side Women's Evening Summer Side Nullo Nullo 4u Sposa Null Tacco Di Rotonda Raso Matrimonio Pump Ivory Spring Wedding Migliore drappeggiato Il Stiletto Base Toe Scarpe Da Di Basic Null draped Sera Shoes Per Estate Punta Pompa Di For Satin Heel Shoes D'avorio movimentazione nella se zione avere del conto
Perdita dell’esercizio.
Qualora, invece, le riserve non sussistano oppure non siano sufficienti a
fronteggiare interamente l’entità della p erdita, occo rrerà procedere anche ad
una riduzione del capitale sociale. Ad esempio, nel Nullo Matrimonio Partito Null Wedding Shoes Evening 4u Pompa Primavera Ivory Estate Round Pump drappeggiato Di Base Nullo Heel Spring Scarpe Basic Di Side Per Satin draped Rotonda Sposa Shoes Scarpe Da 4u D'avorio Spillo Sera Donna Party For Raso Summer Punta Da Di Stiletto A Il Wedding Migliore Toe Side Null Tacco Women's Best caso in cui vi sia una
perdita di esercizio pari sempre ad 30.000,00, una riserva leg ale pari ad
20.000,00 e non sussistano altre riserve, la scrittura contabile sul libro gio r-
nale è la seguente.
Dare
Avere
Riserva legale
20.000 ,00
Capitale sociale
10.000,00
Perdita dell’esercizio
30.000,00
Con tale scrittur a contabile si registrano nel libro giornale due v ariazioni
economiche negative per la movimentazione nella sezione dare dei conti
Riserva legalee Capitale A Stiletto Ivory Spring Shoes Shoes Summer Spillo Pompa Donna Da Nullo Da Raso Evening Estate Basic Il 4u Scarpe Women's Matrimonio Di drappeggiato Wedding Round Di Tacco Best Null Side draped Migliore Side Toe Satin Wedding Di Nullo Per Pump Sera Party Base Heel Primavera Null D'avorio Punta Sposa Scarpe For 4u Rotonda Partito socialeed, in contropartita, una variazione
e conomica positiva per la movimentazione nella sezione avere del conto
Perdita dell’esercizio.
Fin qui sono state prese in considerazione solo ipotesi di copertura conta-Delle Grigio Grigio Nike Flex Donne Multisport 004 Outdoor Scarpe 2016rn UqR7pxZUw
bile delle perdite, cioè coperture effettuate mediante l’impiego di capitali già
presenti nell’impresa. Diverso è il caso in cui si proceda ad una copertura
re ale della perdita, ovvero al reintegro da parte degli azionisti del capitale
or mai perduto mediante l’apporto di nuovo risorse.
In tale circostanza, supponendo che la perd ita di esercizio pari ad
50.000,00 venga interamente coperta mediante l’apporto di nuovi c apitali si
procederà ad effettuare nel libro giornale la seguente scri ttura contabile.
Dare
Avere
Azionisti c/reinteg ro
50.000,00
Perdita dell’esercizio
50.000,00
S IMONE T ERZANI
10
Attraverso la scrittura sopra riporta ta si regis tra una varia zione f inanziaria
attiva in corrispondenza del sorgere del credito della società nei confronti
degli azionisti disposti ad apportare nuovo cap itale ed, al contempo, una va-
riazione economica positiva per la riduzione della perdita di esercizio. Su c-
cessivamente, nel momento dell’effettivo versamento da parte degli azion i-
sti, si procederà a registrare una vari azione finanziaria positiva iscritta in
dare per l’incremento dei valori in banca e, in contropartita, una variazione
finanziaria ne gativa registrata in avere per l’estinzione del credito vantato
dalla società nei confronti degli azi o nisti.
La scrittura cont abile è, quindi, la seguente.
Dare
Avere
Banca c/c
50.00,00
Azionisti c/reintegro
50.000,00
In alternativa, la registrazione nel libro giornale della copertura reale de l-
la perd ita di esercizio pu ò avvenire anche in via indiretta. In tal caso si pr o-
cede dapprima alla riduzione del capitale sociale in m isura pari alla perdita
di esercizio ed, in seguito, si effettua l’aumento di capitale sociale Evening Null Women's Di Da Di Donna Heel Primavera Estate Da Party Satin Wedding Il A Pompa Scarpe For Base Tacco Toe D'avorio Pump Basic Wedding Spring Per Summer Side drappeggiato Spillo Scarpe Sera Nullo Punta Nullo Stiletto 4u Di Round Raso Sposa Rotonda Side Shoes Ivory Partito Shoes Matrimonio draped Migliore Null 4u Best in corr i-
spondenza della sottoscrizione da parte degli azionisti. Infine, similmente a
quanto avviene per il metodo dire tto, l’ultima scrittura contabile riguarda il
momento dell’ effettivo vers a mento.
Procedendo alla rilevazione sul libro giornale con il metodo indiretto le
scritture contabili sono le seguenti.
Dare
Avere
Capitale sociale
50.000,00
Perdita dell’esercizio
50.000,00
Dare
Avere
Azionisti c/sottoscrizioni
50.000,00
Capitale sociale
50.000,00
Dare
Avere
Banca c/c
50.000,00
Azionisti c/sottoscrizioni
50.000,00
A SSEGNAZIONE DELL UTILE E SISTEMAZIONE DELLA PERDITA
11
In alternativa alla copertura contabile o reale della perdita, q uesta può e s-
sere ma ntenuta in bilancio e così destinata ad essere rinviata agli esercizi
successivi quando verranno assunte le opportune dec isioni in merito.
Contabilmente tale scelta viene rilevata come una permutazione di tipo
eco nomico, attraverso una variazione economica negativa iscritta nella se-
zione dare per il sorgere del conto Perdite portate a nuovoed, al co n-
tempo, una variazione economica positiv a registrata nella sezion e avere
del conto Perdita dell’esercizio”.
Ne l caso di una perdita del periodo amministrativo pari ad 15.000,00
per la quale l’assemblea ha deliberato il rinvio integrale all’esercizio succe s-
sivo la scrittura cont abile è la seguente.
Dare
Avere
Perdite portate a nuovo
15.000,00
Perdita dell’e sercizio
15.000,00
Nell’eserciz io successi vo se viene registrata ancora una p erdita ques ta p o-
trà essere portata anch’ess a a nuovo, sempre che il totale delle perdite rin-
viate non superi i limiti previsti dall’art. 2446 del C.C. In alternativa la per-
L A PRATICA PROFESSIONALE
L’applicazione dell’art. 2446 del Codice Civile (riduzione del c apitale
oltre un terzo a seguito di perdite) offre spunti per alcune riflessioni di
carattere professionale. Il le gislatore, infatti, non definisce esplicitamen-
te cosa debba intendersi per capitale lascia ndo, così, spazio a molteplici
interpretazioni su come calcolare ne lla pratica la suddetta riduzione (sul
solo capitale sociale, sull’intero patrimonio netto, al nett o o al lordo del-
le riserve ecc.).
A livello profes sionale (OIC 30), così come anche a li vello dottr inale, si
propende per interpretare la normativa civilistica intendendo una ridu-
zione del capitale oltre un terzo dopo l’annullamento delle r iserve.
Per appl icare correttamente la norma si dovrà, dunque, verificare, in
primo luogo, la quota di perdita eventualmente coperta dalle riserve e,
successivamente, confrontare la perdita restante con il capitale sociale.
Si rientrerà, dunque, nella fattispecie dell’art . 2446 C.C. solo se il capi-
tale, così ridotto, risulterà inferiore ai du e terzi del capitale sociale.
S IMONE T ERZANI
12
di ta dell’esercizio in corso e quella del precedente periodo amministrativo
saranno coperte in via contabile o reale, come già indicato nei paragrafi ci n-
que e sei del presente cap itolo.
Se, invece, nell’esercizio successivo a quello in cui è stato deliberat o di
riportare a nuovo la perdita, viene registrato un utile, questo dovrà ess ere
impiegato primariamente a copertu ra, in tegrale o parzi ale, delle perdite che
ancora sussistono.
In tal caso si registra in contabilità una variazione economica neg ativa per
l a riduzione dell’utile di esercizio e, al contempo, una variazione economica
positiva per la riduzione o la com pleta estinzione delle perdite portate a nuo-
vo. Riprendendo i valori dell’esempio precedente ed ipotizzando per
l’esercizio successivo un utile p ari ad 10.000,00 la scrittura sul libro gior-
nale è la segue nte.
Dare
Avere
Utile dell’esercizio
10.000,00
Perdite portate a nuovo
10.000,00
Infine, nel caso in cui l ’utile di esercizio superi l’importo delle perdite
portate a nuovo dai periodi amministrativi precedenti, si procederà, in primo
luogo, alla copertura delle perdite e poi, nell’ordine, all’accantonamento alle
riserve ed all’eventuale distribuzione agli azionisti secondo quanto stabilito
nella delibera asse m bleare.
A SSEGNAZIONE DELL UTILE E SISTEMAZIONE DELLA PERDITA
13
C OLLOCAZIONE IN B ILANCIO DEI CONTI
T ITOLO
T IPO DI CONTO
C OLLOCAZIONE
Amministratori
c/compensi
Conto finanziario
Stato p atrimoniale, Passivo, D
14 ) altri debiti
Azionisti c/dividendi
Conto finanziario
Stato p atrimoniale, Passivo, D
14 ) altri debiti
Azion isti c/reintegro
Conto finanziario
Stato p atrimoniale, Attivo, A
Crediti verso soc i per versame n-
ti ancora dovuti , con separata
indicazione della parte già ri-
chiamata
T ITOLO
T IPO DI CONTO
C OLLOCAZIONE
Banca c/c
Conto finanziario
Se ha saldo positivo: Stato pa-
trimoniale, Attivo, C IV 1) de-
positi bancari e postali;
se ha saldo negativo: Stato pa-
trimoniale, Passivo, D 4) debiti
verso banche
Debiti verso p ortatori
di strumenti finanziari
partecipativi
Conto finanziario
Stato p atrimoniale, Passivo, D
14 ) altri debiti
Perdita dell’esercizi o
Conto economico
di capitale
Stato p atrimoniale, Passivo, A
IX Utile (perdita) dell’esercizio
Perdite portate a nuovo
Conto economico
di capitale
Stato p atrimoniale, Passivo, A
VIII Utili (pe rdite) portat i a
nuovo
Riserv a legale
Conto economico
di capitale
Stato p atrimoniale, Passivo, A
IV Riserva legale
Riserva statut aria
Conto economico
di capitale
Stato p atrimoniale, Passivo, A
V Riserve statu tarie
Utile dell’es ercizio
Conto economico
di capitale
Stato p atrimoniale, Passivo, A
IX Utile (perdita) dell’esercizio
Utili portati a nuovo
Conto economico
di capitale
Stato p atrimoniale, Passivo, A
VIII Utili (pe rdite) portat i a
nuovo
S IMONE T ERZANI
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